1/ Tài sản cố
định chưa sử dụng
Trích điều 9 thông tư 45/2013/TT-BTC hướng dẫn
chế độ quản lý, sử dụng và trích khấu hao tài sản cố định như sau:
“ Điều
9. Nguyên tắc trích khấu hao TSCĐ:
1. Tất cả TSCĐ hiện có của doanh nghiệp đều phải
trích khấu hao, trừ những TSCĐ sau đây:
-
TSCĐ đã khấu hao hết giá trị nhưng vẫn đang sử dụng vào hoạt động sản xuất kinh
doanh.
-
TSCĐ khấu hao chưa hết bị mất.
-
TSCĐ khác do doanh nghiệp quản lý mà không thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp
(trừ TSCĐ thuê tài chính).
-
TSCĐ không được quản lý, theo dõi, hạch toán trong sổ sách kế toán của doanh
nghiệp.
-
TSCĐ sử dụng trong các hoạt động phúc lợi phục vụ người lao động của doanh nghiệp
(trừ các TSCĐ phục vụ cho người lao động làm việc tại doanh nghiệp như: nhà nghỉ
giữa ca, nhà ăn giữa ca, nhà thay quần áo, nhà vệ sinh, bể chứa nước sạch, nhà
để xe, phòng hoặc trạm y tế để khám chữa bệnh, xe đưa đón người lao động, cơ sở
đào tạo, dạy nghề, nhà ở cho người lao động do doanh nghiệp đầu tư xây dựng).
-
TSCĐ từ nguồn viện trợ không hoàn lại sau khi được cơ quan có thẩm quyền bàn
giao cho doanh nghiệp để phục vụ công tác nghiên cứu khoa học.
-
TSCĐ vô hình là quyền sử dụng đất lâu dài có thu tiền sử dụng đất hoặc nhận
chuyển nhượng quyền sử dụng đất lâu dài hợp pháp”
Trích điều 38 Thông tư 200/2014/TT-BTC hướng dẫn chế độ kế toán doanh nghiệp
như sau:
“Điều 38. Tài khoản 214 - Hao mòn tài sản cố định
1. Nguyên tắc kế toán
b) Về nguyên tắc, mọi TSCĐ, BĐSĐT dùng để cho thuê của
doanh nghiệp có liên quan đến sản xuất, kinh doanh (gồm cả tài sản chưa dùng,
không cần dùng, chờ thanh lý) đều phải trích khấu hao theo quy định hiện hành.
Khấu hao TSCĐ dùng trong sản xuất, kinh doanh và khấu hao BĐSĐT hạch toán vào
chi phí sản xuất, kinh doanh trong kỳ; khấu hao TSCĐ chưa dùng, không cần dùng,
chờ thanh lý hạch toán vào chi phí khác. Các trường hợp đặc biệt không phải
trích khấu hao (như TSCĐ dự trữ, TSCĐ dùng chung cho xã hội...), doanh nghiệp
phải thực hiện theo quy định của pháp luật hiện hành. Đối với TSCĐ dùng cho hoạt
động sự nghiệp, dự án hoặc dùng vào mục đích phúc lợi thì không phải trích khấu
hao tính vào chi phí sản xuất, kinh doanh mà chỉ tính hao mòn TSCĐ và hạch toán
giảm nguồn hình thành TSCĐ đó”
2/ Tài sản cố định phục vụ cho người lao động làm
việc tại doanh nghiệp
Trích điều 9 thông tư 45/2013/TT-BTC hướng dẫn chế độ quản lý, sử dụng và trích
khấu hao tài sản cố định như sau:
“ Điều 9. Nguyên tắc
trích khấu hao TSCĐ:
1. Tất cả TSCĐ hiện có của doanh nghiệp đều phải trích khấu hao, trừ những
TSCĐ sau đây:
...
- TSCĐ sử dụng trong các hoạt động phúc lợi phục vụ người lao động của
doanh nghiệp (trừ các TSCĐ phục vụ cho người lao động làm việc tại doanh nghiệp
như: nhà nghỉ giữa ca, nhà ăn giữa ca, nhà thay quần áo, nhà vệ sinh, bể chứa
nước sạch, nhà để xe, phòng hoặc trạm y tế để khám chữa bệnh, xe đưa đón người
lao động, cơ sở đào tạo, dạy nghề, nhà ở cho người lao động do doanh nghiệp đầu
tư xây dựng)”
Trích Tại a Điểm 2.2 Khoản 2 Điều 4 Thông tư 96/2015/TT-BTC hướng dẫn về thuế thu nhập doanh nghiệp tại
Nghị định 12/2015/NĐ-CP quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung một số
điều của các Luật về thuế và sửa đổi, bổ sung một số điều của Thông tư
78/2014/TT-BTC, Thông tư 119/2014/TT-BTC, Thông tư 151/2014/TT-BTC do Bộ trưởng
Bộ Tài chính ban hành:
“2. Các khoản chi không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế bao gồm
...
2.2. Chi khấu hao tài sản cố định thuộc một trong các trường hợp sau:
a) Chi khấu hao đối với tài sản cố định không sử dụng cho hoạt động sản xuất,
kinh doanh hàng hóa, dịch vụ.
Riêng tài sản cố định phục vụ cho người lao động làm việc tại doanh nghiệp
như: nhà nghỉ giữa ca, nhà ăn giữa ca, nhà thay quần áo, nhà vệ sinh, phòng hoặc
trạm y tế để khám chữa bệnh, cơ sở đào tạo, dạy nghề, thư viện, nhà trẻ, khu thể
thao và các thiết bị, nội thất đủ điều kiện là tài sản cố định lắp đặt trong
các công trình nêu trên; bể chứa nước sạch, nhà để xe; xe đưa đón người lao động,
nhà ở trực tiếp cho người lao động; chi phí xây dựng cơ sở vật chất, chi phí
mua sắm máy, thiết bị là tài sản cố định dùng để tổ chức hoạt động giáo dục nghề
nghiệp được trích khấu hao tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu
thuế”
3/ Tài sản cố định là ô tô chở người từ 9 chỗ trở
xuống có trị giá vượt trên 1,6 tỷ
Trích điều 9 thông tư 151/2014/TT-BTC ngày
10/10/2014 hướng dẫn thi hành Nghị định 91/2014/NĐ-CP sửa đổi, bổ sung một
số điều tại Nghị định quy định về thuế do Bộ trưởng Bộ Tài chính ban hành:
“Tài sản cố định là ô tô chở người từ 9 chỗ ngồi
trở xuống (trừ ô tô sử dụng vào kinh doanh vận chuyển hàng hoá, hành khách,
kinh doanh du lịch, khách sạn; ô tô dùng để làm mẫu và lái thử cho kinh doanh ô
tô) có trị giá vượt trên 1,6 tỷ đồng (giá chưa có thuế GTGT) thì số thuế GTGT đầu
vào tương ứng với phần trị giá vượt trên 1,6 tỷ đồng không được khấu trừ”.
4/ Tài sản cố định là nhà hỗn hợp dùng cho nhiều mục
đích
Điều 2 Thông tư 28/2017/TT-BTC sửa đổi Thông tư 45/2013/TT-BTC và
147/2016/TT-BTCSửa đổi, bổ sung gạch đầu dòng thứ 3 Điểm đ Khoản
2 Điều 4 Thông tư số 45/2013/TT-BTC ngày 25 tháng 4 năm 2013 của Bộ Tài
chính hướng dẫn chế độ quản lý, sử dụng và trích khấu hao tài sản cố định như sau:
“- Đối với các tài sản là nhà hỗn hợp vừa dùng phục vụ hoạt động sản xuất
kinh doanh của doanh nghiệp, vừa dùng để bán hoặc cho thuê theo quy định của
pháp luật thì doanh nghiệp phải xác định và hạch toán riêng phần giá trị của
nhà hỗn hợp theo từng mục đích sử dụng, cụ thể như sau:
Đối với phần giá trị tài sản (diện tích) tòa nhà hỗn hợp dùng để phục vụ hoạt
động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp và dùng để cho thuê (trừ trường hợp
cho thuê tài chính): doanh nghiệp thực hiện ghi nhận giá trị của phần tài sản
(diện tích) là tài sản cố định, quản lý, sử dụng và trích khấu hao tài sản cố định
theo quy định.
Đối với phần giá trị tài sản (diện tích) trong tòa nhà hỗn hợp dùng để bán
thì doanh nghiệp không được hạch toán là tài sản cố định và không được trích khấu
hao và theo dõi như một tài sản để bán.
Tiêu thức để xác định giá trị từng loại tài sản và phân bổ khấu hao tài sản
đối với từng mục đích sử dụng được căn cứ vào tỷ trọng giá trị của từng phần diện
tích theo từng mục đích sử dụng trên giá trị quyết toán công trình; hoặc căn cứ
vào diện tích thực tế sử dụng theo từng mục đích sử dụng để hạch toán.
Đối với các doanh nghiệp có nhà hỗn hợp mà không xác định tách riêng được
phần giá trị tài sản (diện tích) phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh
nghiệp, vừa để bán, để cho thuê thì doanh nghiệp không hạch toán toàn bộ phần
giá trị tài sản (diện tích) này là tài sản cố định và không được trích khấu hao
theo quy định.
Đối với các tài sản được dùng chung liên quan đến công trình nhà hỗn hợp
như sân chơi, đường đi, nhà để xe việc xác định giá trị của từng loại tài sản
và giá trị khấu hao các tài sản dùng chung cũng được phân bổ theo tiêu thức để
xác định giá trị từng loại tài sản và phân bổ khấu hao nhà hỗn hợp”.
5/ Tài sản cố định được cấp, điều chuyển
Trích Tại d4 Khoản 1 Điều
35 thông tư 200/2014/TT-BTC hướng dẫn chế độ kế toán doanh nghiệp như sau:
“Điều 35. Tài khoản 211 - Tài sản cố định hữu hình
1. Nguyên tắc kế toán
d4, Nguyên giá TSCĐ hữu hình được cấp, được điều chuyển đến bao gồm: Giá trị
còn lại trên sổ kế toán của tài sản cố định ở doanh nghiệp cấp, doanh nghiệp điều
chuyển hoặc giá trị theo đánh giá thực tế của Hội đồng giao nhận hoặc tổ chức định
giá chuyên nghiệp theo quy định của pháp luật và các chi phí liên quan trực tiếp
như vận chuyển, bốc dỡ, chi phí nâng cấp, lắp đặt, chạy thử, lệ phí trước bạ (nếu
có)... mà bên nhận tài sản phải chi ra tính đến thời điểm đưa TSCĐ vào trạng
thái sẵn sàng sử dụng.
Riêng nguyên giá TSCĐ hữu hình điều chuyển giữa các đơn vị không có tư cách
pháp nhân hạch toán phụ thuộc trong cùng doanh nghiệp là nguyên giá phản ánh ở
doanh nghiệp bị điều chuyển phù hợp với bộ hồ sơ của tài sản cố định đó. Đơn vị
nhận tài sản cố định căn cứ vào nguyên giá, số khấu hao luỹ kế, giá trị còn lại
trên sổ kế toán và bộ hồ sơ của tài sản cố định đó để phản ánh vào sổ kế toán.
Các chi phí có liên quan tới việc điều chuyển tài sản cố định giữa các đơn vị
không có tư cách pháp nhân hạch toán phụ thuộc không được hạch toán tăng nguyên
giá tài sản cố định mà hạch toán vào chi phí sản xuất, kinh doanh trong kỳ”
Th.s Ngô Thị Khánh Linh - Bộ
môn kế toán